Comptabilité Chapitre 2 - Opérations d’inventaires
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Amortissements
Définitions
Amortissement économique = diminution de la valeur des immobilisations corporelles ou incorporelles limitée dans le temps.
Il matérialise l'usure du bien, son obsolescence voire parfois sa limite légale ou contractuelle d'utilisation.
La fraction de la valeur de l'immobilisation déduite chaque année est appelée dotation aux amortissements (68XX), tandis que le cumul de ces dotations est l'amortissement (28XX)
Dotations aux amortissement = flux de l'année, compte de résultat.
Amortissement = cumul des dotations sur l'ensemble des années de l'utilisation du bien. Bilan.
A noter que:
- L'amortissement ne concerne que les immobilisations corporelles ou incorporelles
- L'amortissement est calculé sur la valeur du bien à la date d'entrée dans le patrimoine nette de la valeur résiduelle (au coût historique, pas à la valeur de marché)
- Les immobilisations amortissables et les durées sont fixés légalement
- L'amortissement est irréversible
- L'amortissement est comptabilisé chaque année en fin d'exercice
Il convient d’identifier :
- Valeur de l'immobilisation
- La valeur résiduelle (nulle si non précisée)
- La base amortissable (1)-(2)
- La durée de l’amortissement
Exemple
| Item | Montant |
|---|---|
| Véhicule acquis le 1er avril N | 50000 |
| Valeur résiduelle | 10000 |
| Durée de vie du bilan | 5 ans |
| Valeur à la revente au 31/12/N (on ne le prend pas en compte) | 70000 |
| Item | Montant |
|---|---|
| Valeur de l'immobilisation | 50 000 |
| -Valeur résiduelle | 10 000 |
| =Base amortissable (a) | 40 000 |
| Durée | 5 ans |
| Taux d'amortissement (b) | 1/5 = 20% |
| Prorata temporise 9 mois/12 (c) | 75% |
| Dotation aux amortissements (a) x (b) x (c) constatée au 31/12 | 6 000 |
| Cette dotation aux amortissement est enregistrée en charge au compte de résultat (débit 68X) et ira en déduction de la valeur du bien (crédit 28X) |
Tableau d'amortissement
Comptabilité Chapitre 2 - Google Sheets
La valeur résiduelle est donnée.
La colonne amortissement du bilan, c'est le cumul de l'amortissement.
L'amortissement, c'est quoi ? C'est une réduction de valeur d'immo.
Dépréciations
La dépréciation concerne un amoindrissement réel ou probable de la valeur de l'actif.
L'événement est connu avec précision mais incertain quant à sa réalisation.
Au même titre que l’amortissement, la dépréciation est une charge qui ne donne pas lieu à décaissement. À noter que l’effet de la dépréciation est réversible, contrairement à l’amortissement.
Exemple de dépréciation :
- Dépréciation d'actifs immobilisés: la valeur comptable excède la valeur de marché ; il convient en application du principe de prudence de réajuster la valeur comptable à la baisse.
- Dépréciation des stocks : une dégradation du stock à l'inventaire (perte, défaut, etc.) ou une valeur de marché inférieure à la valeur comptable peut conduire à diminuer cet actif circulant.
- Dépréciation créances douteuses : lorsqu'un risque de défaut de paiement existe, il convient de diminuer la valeur de la créance à l'actif d'un montant égal à la fraction probablement non perçue.
Ne pas confondre la dotation à dépréciation (compte de résultat) ET la dépréciation (bilan)
Exemple de dépréciation sur stocks
Un stock de marchandises d’une valeur de 10 000€ apparaît défectueux. L’effet sur la valeur des stocks est estimé à 20% soit 2000€.
Comptabilité TD2 - Cas Ramal - Google Sheets
Exemple de dépréciation créances client
- Signaler dans notre bilan que l’engagement de notre client est incertain par transfère du total TTC (soit 24 000€) de la créance d’un compte de client (411) à un compte de client douteux (416)
- Diminuer la créance à l’actif pour traduire la baisse probable HT du patrimoine de l’entreprise (droit sur client diminué) soit 40% (1-60%) de 24 000/1,20 = 8 000. Il s’agit de constater la dotation à dépréciation au compte de résultat (68174) et de réduire la créance client au bilan (4911)
Si le client finit par payer
- On annule la dépréciation.
On fait une reprise.
- Solder la créance douteuse.
SI la créance douteuse n'est pas remboursée en totalité
Provisions
Les provisions sont des charges futures probables que l’on comptabilise en prévision de leur occurrence éventuelle (principe de prudence). Les provisions suivent les mêmes règles d’enregistrement que les dépréciations.
Exemple de provision :
- Provision pour hausse des prix : consiste en une épargne temporaire déductible fiscalement pour se prémunir contre une hausse des prix de plus de 10% de matière ou produits nécessaires à l'activité.
- Provision pour litige : vise à anticiper la charge probable d'un litige.
- Provision pour perte sur change : vise à se prémunir contre les taux de change défavorables lors de transactions en devises étrangères
Devenir de la provision - La provision n'est pas conservée indéfiniment et son devenir dépendra de:
- L'occurrence de l'évènement adverse pour lequel nous avons provisionné : Il s'agira d'annuler la provision (reprise) et constater la perte éventuelle si la provision est insuffisante
- La non occurrence de l'évènement adverse pour lequel nous avons provisionné dans le délai prescrit : Il s'agira d'annuler la provision (reprise)
Exemple
L’entreprise dote une provision pour hausse des prix de 120 000€ l’année N. Cette provision peut être conservée pendant 5 ans.
En gros, on créé de fausses charges.
Constatons la provision pour hausse des prix :
Au terme de la 6ème année, les dispositions légales imposent d’annuler la provision si l’événement ne survient pas. On parle de reprise sur provision.
En gros, on créé de faux revenus.
Stocks et variations de stocks
En fin d’année le stock final inventorié doit être inscrit au bilan. Lorsqu’il y’ a des éléments stockés au bilan d’ouverture (stock initial), il s’agira d’ajuster la valeur des stocks pour correspondre au stock final en utilisant un compte de variations de stocks.
Le stock est un élément d’actif qui augmente par nature au débit.
Etapes de raisonnement :
- Constater le stock final: Il faut débiter le stock final pour l’ajouter à l’actif de l’entreprise
- Retrancher le stock initial: Il faut créditer le stock initial pour le déduire
- Equilibrer l’écriture: Nous retrouvons l’équilibre de l’écriture grâce à un compte de variation de stocks
Comptabilité Chapitre 2 - Google Sheets
Immobilisations
2 types d'immo :
- Incorporelles (ex : marque, logiciel, r&d, brevet...)
- 201 - frais d'établissement (frais de constitution, de premier établissement, d'augmentation de capital...)
- 203 - frais de recherche & développement
- 205 - concessions droits et brevets
- 206 — droits au bail
- 207 - fonds de commerce
- 208 - autres immobilisations incorporelles
- Corporelles
- 211 & 212 - terrains, leur agencement & leur aménagement
- 213 & 214 - Constructions, leur agencement & leur aménagement
- 215 et 218 - Installations et matériels
- Financières
- 26 - Participations et créances rattachées rattachées à des participations
- Créances et participations dans des sociétés conservées de façon durable
- 27 - Autres immobilisations financières
- 26 - Participations et créances rattachées rattachées à des participations
Il vaut mieux mettre la majorité en charge au début d'une entreprise pour économiser en impôts la première année plutôt que de récupérer sur l'amortissement.